自2016年5月1日全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”以來(lái)，帶有“抵扣聯(lián)”的增值稅專用發(fā)票，成為廣大門窗幕墻企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn);同時(shí)，通過(guò)中國(guó)建筑金屬結(jié)構(gòu)協(xié)會(huì)鋁門（詞條“門”由行業(yè)大百科提供）窗幕墻委員會(huì)第12次“行業(yè)數(shù)據(jù)申報(bào)工作”的統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，在行業(yè)部產(chǎn)值遞增的前提下，稅金呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，反應(yīng)出“營(yíng)改增”的威力。
2015年與2016年（營(yíng)改增前后）門窗幕墻企業(yè)稅金變化情況
而是不是所有的支出，都可以抵扣呢?為什么有的工程企業(yè)稅負(fù)反而在升高，中國(guó)幕墻網(wǎng)ALwindoor.com與您一起分析，看是否是因?yàn)檫@些問(wèn)題沒(méi)搞懂!
一、工程企業(yè)需要搞懂的問(wèn)題
1、營(yíng)改增以后，拿到的增值稅專用發(fā)票，是不是都可以拿來(lái)抵扣?
這種想法是錯(cuò)誤的。
如果不加以區(qū)別，全部拿來(lái)抵扣，如果被稅務(wù)稽查查到，你就是違法行為，還要被罰款。
①選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目，所發(fā)生成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的;
②選擇一般計(jì)稅的項(xiàng)目，所發(fā)生成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。
如果，簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目拿到增值稅專票，并且拿來(lái)抵扣，稅務(wù)稽查時(shí)一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)，因?yàn)槟愕挚哿瞬粦?yīng)該被抵扣的稅，是違法行為。
對(duì)于2016年5月1號(hào)之后還在施工的老項(xiàng)目而言，繼續(xù)增加的材料成本，依然不能抵扣，不能索取增值稅專票，因?yàn)槔享?xiàng)目是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的。
簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅，如何選擇?簡(jiǎn)單來(lái)講，營(yíng)改增以后，對(duì)于施工企業(yè)而言：
①老項(xiàng)目，一定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅;
②新項(xiàng)目，分2種情況，“甲供材”合同，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅最合算;包工包料合同，選擇一般計(jì)稅最合算。
施工企業(yè)選擇哪種計(jì)稅方法，是以項(xiàng)目來(lái)講的，不是以企業(yè)來(lái)講的。
2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目，如果拿到增值稅專票怎么辦?
簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目，如果拿到增值稅專票，一般有有2種解決方法：
① 如果沒(méi)有超過(guò)開(kāi)票日期的當(dāng)月，這張票盡快寄回開(kāi)票單位，注銷作廢，重新開(kāi)增值稅普通發(fā)票;
② 如果超過(guò)開(kāi)票日期的當(dāng)月，財(cái)務(wù)做賬時(shí)，一定要先認(rèn)證，再抵扣，再轉(zhuǎn)出。
記住，絕對(duì)不能置之不理或直接拿來(lái)抵扣。
增值稅專票是全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)時(shí)檢查到。如果180天內(nèi)沒(méi)有認(rèn)證，一定會(huì)展開(kāi)稅務(wù)稽查，直到找出這張票據(jù)，會(huì)給開(kāi)票方和受票方帶來(lái)很大的麻煩。
3、我公司一個(gè)老項(xiàng)目，2016年4月30日之前買的鋼筋沒(méi)有用完，堆放在工地上;2016年5月1號(hào)以后，另一個(gè)新開(kāi)工的項(xiàng)目使用了這批材料，同時(shí)支付了拖欠的材料款，拿到增值稅專票，是否可以抵扣?
這個(gè)問(wèn)題，牽扯到存量資產(chǎn)的增值稅抵扣。
一般來(lái)講，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的工程企業(yè)：
① 如果營(yíng)改增之前，工程企業(yè)購(gòu)買建筑機(jī)械設(shè)備（詞條“設(shè)備”由行業(yè)大百科提供）、辦公用品和其他存量資產(chǎn)。在營(yíng)改增以后，才付的款，才收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
② 如果老項(xiàng)目的材料沒(méi)有支付材料款，堆放在工地上;2016年5月1號(hào)以后，新開(kāi)工的項(xiàng)目使用了這批材料，支付了材料款，拿到增值稅專票，仍然不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
4、我公司是集中采購(gòu)建筑材料的，一部分用到老項(xiàng)目，一部分用在新項(xiàng)目，供應(yīng)商只開(kāi)一張總的增值稅專票，增值稅如何進(jìn)行抵扣?
對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目，成本是不能抵扣的。
根據(jù)稅法2016年公告第17號(hào)文件規(guī)定，工程企業(yè)既有簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目，又有一般計(jì)稅或免稅的項(xiàng)目，所發(fā)生的公控成本抵扣增值稅，要在一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅進(jìn)行分配。
針對(duì)工程企業(yè)，分配方式如下：
不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金=簡(jiǎn)易計(jì)稅的收入/(簡(jiǎn)易計(jì)稅的收入+一般計(jì)稅的收入)*公扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。
工程企業(yè)可以先認(rèn)證，先抵扣，后轉(zhuǎn)出，到年底做清算。建議：
① 營(yíng)改增以后，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目與一般計(jì)稅項(xiàng)目，一定要分開(kāi)采購(gòu)，分開(kāi)付款，分開(kāi)開(kāi)票，分開(kāi)合算，分開(kāi)簽合同。
② 或者在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，清楚注明一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，分別需要多少材料，需要運(yùn)送到不同的項(xiàng)目部，需要開(kāi)不同的增值稅發(fā)票。
另外，工地上的一些設(shè)備，像腳手架、擋板等，買來(lái)以后是周轉(zhuǎn)使用的，屬于公控的部分，不需要分配，是可以全部用來(lái)抵扣的。
5、老項(xiàng)目的樁基工程土方開(kāi)挖部分，在2016年4月30號(hào)之前已經(jīng)完成開(kāi)挖任務(wù)，工程款已支付。但在2016年6月30號(hào)之前，沒(méi)有簽訂分包（詞條“分包”由行業(yè)大百科提供）合同，也沒(méi)有開(kāi)具成本發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)這種情況下，能否補(bǔ)簽專業(yè)分包合同?補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票?
工程在2016年4月30號(hào)之前已經(jīng)完工，即便補(bǔ)簽合同也于事無(wú)補(bǔ)。這是違背“四流合一”原則的。
建議企業(yè)最好跟當(dāng)?shù)氐囟惥譁贤ㄒ幌拢串?dāng)?shù)氐囟惥质侨绾我?guī)定的。因?yàn)橄襁@種情況，全國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法口徑不一。有的地稅機(jī)關(guān)，要求企業(yè)補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅稅款后，再到國(guó)稅局開(kāi)具零稅率的增值稅普通發(fā)票。
如果地稅機(jī)關(guān)已經(jīng)明確不再收稅，需要到國(guó)稅局交增值稅，在國(guó)稅局按3%的稅率開(kāi)增值稅普票。財(cái)務(wù)做賬時(shí)，需要倒過(guò)來(lái)做賬去“沖紅”，同時(shí)企業(yè)的收入按照“差帳”進(jìn)行調(diào)整，以及利潤(rùn)報(bào)表也要做相應(yīng)調(diào)整。
6、“甲供材”的比例，有沒(méi)有規(guī)定最低是多少?
稅法中是沒(méi)有明確規(guī)定的。需要特別注意的是，“甲供材”合同跟“清包工”合同、專業(yè)分包合同是不一樣的。
“甲供材”合同，必須是業(yè)主與總承包之間簽訂的;總包買材料并提供給分包使用，這叫做“清包工”合同， 不是“甲供材”。
分包跟總包之間，只有“清包工”合同才能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。而專業(yè)分包合同，是由總包跟專業(yè)分包簽訂的，專業(yè)分包是包工包料的，必須開(kāi)11%的增值稅專票給總包。
7、為什么政府招標(biāo)工程必須采用“一般計(jì)稅”?
按照國(guó)家招投標(biāo)法的規(guī)定，政府工程必須走招投標(biāo)程序，不能搞協(xié)議招標(biāo)。
政府工程在進(jìn)行招投標(biāo)程序之前，必須進(jìn)行正規(guī)的、合法的工程造價(jià)估價(jià)，估價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)就是按照工程裸價(jià)再加上11%。因此，政府招標(biāo)工程必須采用“一般計(jì)稅”，不可能采用3%的稅率。
另外，政府的工程基本上都是包工包料的，不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，只能選擇一般計(jì)稅。
8、工程造價(jià)的修訂滯后于營(yíng)改增，施工企業(yè)難以取得增值稅專票，進(jìn)項(xiàng)稅怎么交? 按照含稅信息價(jià)乘以綜合扣稅率后，施工企業(yè)比例測(cè)算屬于虧損狀態(tài)。
各省的建委基本都發(fā)布了關(guān)于工程計(jì)價(jià)調(diào)整的指導(dǎo)意見(jiàn)。
① 2016年4月30號(hào)之前已經(jīng)發(fā)過(guò)招標(biāo)通知書，而且進(jìn)行了開(kāi)標(biāo)，合同是5月1號(hào)之后簽的，可以按照營(yíng)改增的工程計(jì)價(jià)體系做相應(yīng)的調(diào)整。
②2016年4月30號(hào)之前已經(jīng)開(kāi)標(biāo)，合同也已經(jīng)簽訂，仍然按照營(yíng)業(yè)稅的工程計(jì)價(jià)體系來(lái)做工程計(jì)價(jià)，否則是違法的。
9、工程結(jié)算審計(jì)完成后，乙方已經(jīng)按照結(jié)算開(kāi)票，但是甲方還欠1000萬(wàn)的工程款，這種情況有沒(méi)有問(wèn)題?
當(dāng)工程企業(yè)做政府的工程時(shí)，肯定是收支兩條線。
需要先開(kāi)票給政府，政府憑票去審批，之后才能拿到工程款，并且可能只拿到一部分工程款(1000萬(wàn)的票，可能只批下來(lái)800萬(wàn))。
如果是營(yíng)改增之后，可以開(kāi)增值稅紅票沖結(jié)少的200萬(wàn);如果是營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票體系中沒(méi)有紅票，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
10、總包工程企業(yè)一個(gè)外地項(xiàng)目，在本月有一筆預(yù)收工程款，需要到項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款時(shí)，是否先做未開(kāi)票收入?還是自己填寫申報(bào)表時(shí)，預(yù)繳稅款留以后業(yè)主要發(fā)票時(shí)再確認(rèn)收入沖抵?
按照財(cái)稅2016年36號(hào)文件第41條第2項(xiàng)的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間是，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。所以，當(dāng)施工企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)付賬款，就產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。
根據(jù)文件規(guī)定，外地的工程，如果選擇一般計(jì)稅，要在工程所在地預(yù)繳2%的增值稅，簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)繳3%。
然后回到公司注冊(cè)所在地，繳納增值稅，并且開(kāi)票給業(yè)主。
可能因?yàn)?FONT color=#ff0000>預(yù)收賬款是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅的，同時(shí)還需要交增值稅的銷項(xiàng)稅，施工企業(yè)會(huì)感覺(jué)“很吃虧”，但是必須按照稅法規(guī)定來(lái)執(zhí)行。
如果施工企業(yè)選擇“總公司直接管的項(xiàng)目部”的情況下，按照稅法規(guī)定，不同項(xiàng)目之間可以交叉抵扣增值稅。但是，只限于在公司注冊(cè)地抵扣銷項(xiàng)稅，在工程所在地必須按照2%或3%的稅率預(yù)繳。
否則，有稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)收到處罰。
二、工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的措施
1、樹(shù)立正確的增值稅抵扣意識(shí)
為了能夠在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下盡可能地降低企業(yè)稅負(fù)，建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須樹(shù)立正確的增值稅抵扣意識(shí)，積極了解和掌握增值稅相關(guān)的知識(shí)，在投標(biāo)、簽訂合同以及施工全過(guò)程中做到能夠充分考慮如何轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。
同時(shí)，要積極向各個(gè)部門貫徹“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容，督促各個(gè)部門積極配合領(lǐng)導(dǎo)工作，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
2、完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)
建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化，對(duì)于一些部門經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行拆分之后再分別進(jìn)行核算。各個(gè)部門對(duì)于一些施工方案的制定可以通過(guò)開(kāi)會(huì)等形式就如何降低稅負(fù)進(jìn)行討論，然后選擇最優(yōu)方案進(jìn)行施工。
3、提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平
財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平會(huì)直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)繳納的多少造成影響。對(duì)此，企業(yè)在人員的選聘上必須嚴(yán)格，選擇一些學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平都較高的人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)。
同時(shí)，企業(yè)還可以通過(guò)參加營(yíng)改增培訓(xùn)，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增相關(guān)稅收政策的理解和掌握，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)其工作效率的提高，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)商議對(duì)策，盡可能控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
